इससे पहले कभी भी कोई लेखापरीक्षा मानक सार्वजनिक बहस के केन्द्र में नहीं रहा है, जितना कि समूह लेखापरीक्षा पर लेखापरीक्षा मानक (एसए) 600, विशेष रूप से कई बड़े कॉर्पोरेट समूहों की वित्तीय रिपोर्टिंग विफलताओं में लेखापरीक्षकों की भूमिका पर राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण (एनएफआरए) के निष्कर्षों के बाद।
मुख्य मुद्दा यह है कि क्या मुख्य लेखा परीक्षक, जो समूह के समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस) की लेखा परीक्षा करने और उस पर राय व्यक्त करने के लिए जिम्मेदार है, समूह संस्थाओं, जैसे कि सहायक कंपनियों, जिन्हें घटक कहा जाता है, के लिए लेखा परीक्षकों के काम पर भरोसा कर सकता है। दूसरे शब्दों में कहें तो, क्या मुख्य लेखा परीक्षक अपनी जिम्मेदारी सौंप सकता है, जिसे कंपनी अधिनियम 2013 के तहत उसे व्यक्तिगत रूप से निभाना चाहिए, और यदि हां, तो किस तरीके से और किन सुरक्षा उपायों के साथ?
एसए 600 बनाम आईएसए 600: समूह ऑडिट में जिम्मेदारी किसकी है?
भारत में लागू ऑडिटिंग का मानक (SA) 600 और इसी तरह का अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानक (ISA) 600 समूह ऑडिट से संबंधित मुद्दों को संबोधित करता है। SA 600 के अनुसार, मुख्य ऑडिटर घटक ऑडिटर के काम पर भरोसा कर सकता है। इस प्रकार SA 600 के तहत समूह ऑडिट मुख्य ऑडिटर और घटक ऑडिटर के बीच कुछ हद तक साझा जिम्मेदारी है। हालाँकि, ISA 600 के तहत, मुख्य ऑडिटर के पास ऑडिट गुणवत्ता को प्रबंधित करने और प्राप्त करने की अंतिम जिम्मेदारी होती है और उसे अपनी ऑडिट रिपोर्ट में घटक ऑडिटर का उल्लेख करने की भी आवश्यकता नहीं होती है।
ISA 600 के अनुसार मुख्य लेखा परीक्षक को समूह के लिए महत्वपूर्ण मदों के लिए घटक लेखा परीक्षक द्वारा प्राप्त लेखा परीक्षा साक्ष्य से खुद को संतुष्ट करना होगा और उसके लिए जिम्मेदार होना होगा। घटक लेखा परीक्षक स्वतंत्र रहते हुए समूह सहभागिता दल के सदस्य के रूप में कार्य करता है। ISA 600 के तहत मुख्य लेखा परीक्षक के साथ अंतिम जिम्मेदारी रखना, घटक लेखा परीक्षक के साथ साझा जिम्मेदारी की तुलना में एक बेहतर दृष्टिकोण है। इससे अधिक स्पष्टता, दृष्टिकोण और दिशा में एकरूपता, लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं में स्थिरता और लेखा परीक्षा की गुणवत्ता के लिए केंद्रित जवाबदेही सुनिश्चित होगी। समूह लेखा परीक्षा में सहयोगी दृष्टिकोण मुख्य और घटक लेखा परीक्षकों दोनों को एक दूसरे के ज्ञान और अनुभव का लाभ उठाकर लाभान्वित करता है। SA 600 के तहत दृष्टिकोण को ISA 600 के साथ बेहतर ढंग से संरेखित करने के लिए पुनर्विचार किया जाना चाहिए।क्या घटक लेखा परीक्षकों के कार्यपत्रों तक पहुंच एक मुद्दा है?
हालाँकि SA 600 के अनुसार मुख्य लेखा परीक्षक को घटक लेखा परीक्षक के काम की पर्याप्तता का आकलन करना और खुद को संतुष्ट करना आवश्यक है, लेकिन यह घटक लेखा परीक्षक के कार्य-पत्रों तक पहुँच प्रदान नहीं करता है। ऐसे मामलों में, मुख्य लेखा परीक्षक को इसके बजाय अतिरिक्त लेखा परीक्षा प्रक्रियाएँ करनी चाहिए, जैसे कि घटक का दौरा करना या स्वयं लेखा पुस्तकों या लेखा परीक्षा साक्ष्य की जाँच करना। इससे प्रयासों का दोहराव हो सकता है और निर्बाध गुणवत्ता लेखा परीक्षा प्राप्त करने में संभावित बाधाएँ आ सकती हैं।
समूह लेखा परीक्षा केवल मूल कंपनी और उसके घटकों की लेखा परीक्षा रिपोर्टों का एकत्रीकरण नहीं है। इसका ध्यान घटकों में गलत बयानी के जोखिमों की पहचान करने और उनका आकलन करने पर है जो समूह के वित्तीय विवरणों के लिए समग्र रूप से महत्वपूर्ण हैं। इसके लिए सामूहिक और सहयोगी दृष्टिकोण की आवश्यकता होती है। प्रिंसिपल और घटक लेखा परीक्षकों के बीच बातचीत, संचार और भागीदारी नियोजन चरण से रिपोर्टिंग चरण तक जारी रहती है और विस्तृत रूप से निर्धारित की जाती है। आम तौर पर, घटक लेखा परीक्षक के कार्य पत्रों तक पहुंच की आवश्यकता नहीं होनी चाहिए, सिवाय इसके कि जहां प्रिंसिपल लेखा परीक्षक को संदेह, संदेह है, या घटक लेखा परीक्षक द्वारा एकत्र किए गए लेखा परीक्षा साक्ष्य की पर्याप्तता के बारे में अन्यथा आश्वस्त नहीं है, या समूह लेखा परीक्षा प्रलेखन (संग्रह) के उद्देश्य के लिए।
इसके अलावा, भारत में मौजूदा लेखापरीक्षा मानकों के तहत कार्यपत्रों को साझा करना समस्याग्रस्त नहीं होना चाहिए, क्योंकि समूह लेखापरीक्षा में, कानूनी आवश्यकताओं के अनुसार समेकित वित्तीय विवरणों पर राय की आवश्यकता होती है। इसके अलावा, लेखापरीक्षा मानक द्वारा इसकी आवश्यकता होने पर कार्यपत्रों को साझा करने के लिए क्लाइंट की सहमति प्राप्त करना कोई समस्या नहीं होनी चाहिए। क्लाइंट की जानकारी के प्रकटीकरण पर प्रतिबंध समूह लेखापरीक्षक पर लागू होंगे, जब वह कार्यपत्रों तक पहुँच प्राप्त कर लेगा। वास्तव में, एसए को घटक लेखापरीक्षक को मुख्य लेखापरीक्षक से जानकारी प्राप्त करने की अनुमति देकर रिवर्स एक्सेस को भी सक्षम करना चाहिए, जैसे कि संदिग्ध लेनदेन या मूल और अन्य समूह संस्थाओं से जुड़ी धोखाधड़ी गतिविधियों के मामलों में लेखापरीक्षा साक्ष्य।
क्या एसए के अंतर्गत प्रधान लेखा परीक्षक को घटक लेखा परीक्षक भी होना चाहिए?
ISA 600 और SA 600 दोनों के अनुसार, किसी घटक का ऑडिट या तो मुख्य ऑडिटर या किसी अन्य ऑडिटर द्वारा किया जा सकता है। हालाँकि, मुख्य ऑडिटर को सौंपी गई ज़िम्मेदारियों के कारण, अक्सर मुख्य ऑडिटर द्वारा इस बात पर ज़ोर देने की प्रवृत्ति होती है कि उसे या उसकी फ़र्म या नेटवर्क फ़र्म को समूह स्तर पर सभी महत्वपूर्ण घटकों के लिए ऑडिटर के रूप में नियुक्त किया जाए। इस प्रथा से बचना चाहिए, क्योंकि मूल और घटक स्तरों पर अलग-अलग ऑडिटर होने से बहु-स्तरीय समूह संस्थाओं के भीतर धन के विचलन और अन्य धोखाधड़ी गतिविधियों के खिलाफ़ सुरक्षा के रूप में कार्य किया जा सकता है।
समूह लेखापरीक्षा की जिम्मेदारी लेते समय, मुख्य लेखापरीक्षक को यह यथोचित रूप से आश्वस्त होना चाहिए कि घटक लेखापरीक्षक के पास घटक की प्रकृति, आकार, जटिलता और जोखिम प्रोफ़ाइल को ध्यान में रखते हुए आवश्यक योग्यता और क्षमता है। मुख्य लेखापरीक्षक द्वारा यह सुविधा समूह प्रबंधन को योग्यता आवश्यकताओं के बारे में बताकर प्राप्त की जा सकती है, ताकि घटक अपने लेखापरीक्षक की नियुक्ति करते समय उस पर विचार कर सके। ISA 600 उन स्थितियों के लिए भी व्यापक रूप से तंत्र प्रदान करता है, जहाँ मुख्य लेखापरीक्षक घटक लेखापरीक्षक नहीं है। कानून को इसे अनिवार्य बनाना चाहिए, या लेखापरीक्षा समितियों को इसे सर्वोत्तम अभ्यास के रूप में अपनाना चाहिए।
SA 600 को पुनः ढालने का समय
2002 में शुरू किए गए SA 600 को फिर से तैयार करने की आवश्यकता है क्योंकि इसी अंतर्राष्ट्रीय मानक, ISA 600 को दिसंबर 2023 से प्रभावी रूप से संशोधित किया गया है। NFRA और इंस्टीट्यूट ऑफ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स ऑफ इंडिया (ICAI) द्वारा शुरू की गई चल रही बहस और सार्वजनिक परामर्श प्रक्रिया से भारत में प्रमुख और घटक लेखा परीक्षकों की भूमिकाओं और जिम्मेदारियों पर स्पष्टता लाने में मदद मिलेगी। ISA 600 से विचलन संभव है, बशर्ते कि ये भारत की विशिष्ट परिस्थितियों द्वारा उचित हों, अंतर्राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानकों के साथ अभिसरण की अनिवार्यता के कारण जिसके लिए भारत प्रतिबद्ध है।
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लेखक के बारे में: अशोक हल्दिया एक चार्टर्ड अकाउंटेंट और अनुभवी वित्त विशेषज्ञ हैं।
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