रियल एस्टेट क्षेत्र को बड़ी राहत देते हुए, सुप्रीम कोर्ट ने गुरुवार को उद्योग को किराये के उद्देश्यों के लिए बनाई गई वाणिज्यिक इमारतों की निर्माण लागत पर इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) का दावा करने की अनुमति दे दी।
इसमें कहा गया है कि यदि किसी भवन का निर्माण पट्टे/किराए पर देने जैसी सेवाओं की आपूर्ति के लिए आवश्यक है, तो यह 'संयंत्र और मशीनरी' श्रेणी के अंतर्गत आ सकता है, जिस पर केंद्रीय माल और सेवा अधिनियम की धारा 17(5)(डी) के तहत आईटीसी का दावा किया जा सकता है। सेवा कर अधिनियम (सीजीएसटी)। यह प्रावधान अनिवार्य रूप से अचल संपत्ति निर्माण के लिए उपयोग की जाने वाली निर्माण सामग्री (संयंत्र या मशीनरी के अलावा) के लिए आईटीसी का दावा करने पर रोक लगाता है।
धारा 17(5)(सी) और (डी) की संवैधानिक वैधता को बरकरार रखते हुए, न्यायमूर्ति अभय ओका की अगुवाई वाली पीठ ने फैसला सुनाया कि “यदि किसी भवन का निर्माण किराये या पट्टे जैसी सेवाओं की आपूर्ति की गतिविधि के लिए आवश्यक है, जैसा कि उल्लिखित है सीजीएसटी अधिनियम की अनुसूची 2 के खंड 2 और 5 में, भवन को 'संयंत्र' माना जा सकता है।
इसमें कहा गया है कि यह निर्धारित करने के लिए कि क्या इमारत कर उद्देश्यों के लिए संयंत्र के रूप में योग्य है, मामले-दर-मामले आधार पर एक कार्यक्षमता परीक्षण लागू किया जाना चाहिए।
हालांकि, शीर्ष अदालत ने कहा कि यह सवाल कि क्या किसी मॉल, गोदाम या होटल या सिनेमा थिएटर के अलावा किसी अन्य इमारत को धारा 17(5) में प्रयुक्त अभिव्यक्ति “संयंत्र या मशीनरी” के अर्थ के भीतर एक संयंत्र के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। घ) एक तथ्यात्मक प्रश्न है जिसे पंजीकृत व्यक्ति के व्यवसाय और उक्त व्यवसाय में भवन की भूमिका को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाना है।
इसने यह तय करने के सीमित उद्देश्यों के लिए मामले को आंशिक रूप से उच्च न्यायालय को भेज दिया कि धारा 17(5) के खंड (डी) के संदर्भ में शॉपिंग मॉल एक “संयंत्र” है या नहीं।
आईटीसी का अर्थ है किसी कर योग्य व्यक्ति द्वारा वस्तुओं और/या सेवाओं की किसी भी खरीद पर भुगतान किया गया वस्तु एवं सेवा कर (जीएसटी), जिसका उपयोग व्यवसाय के लिए किया जाता है या किया जाएगा। कुछ शर्तों को पूरा करने के बाद ही कर योग्य व्यक्ति द्वारा बिक्री पर देय जीएसटी से आईटीसी को कम किया जा सकता है।
शीर्ष अदालत ने कहा कि यदि किराए पर दी गई इमारतें किसी कारखाने में “संयंत्र” के समान कार्य करती हैं जो आर्थिक मूल्य और आउटपुट आपूर्ति पैदा करती है, तो ऐसी इमारतों पर आईटीसी से इनकार नहीं किया जा सकता है।
इस मामले में, 2019 में ओडिशा उच्च न्यायालय ने सफारी रिट्रीट्स को संयंत्र और मशीनरी को छोड़कर, अचल संपत्ति के निर्माण में उपयोग किए जाने वाले कार्य अनुबंध और अन्य वस्तुओं और सेवाओं पर आईटीसी के लाभ का दावा करने की अनुमति दी थी। एचसी ने फैसला सुनाया था कि प्रावधान के तहत निर्माण सामग्री के लिए आईटीसी को किराए पर देने के लिए संपत्तियों का निर्माण करने वाले डेवलपर्स को देने से इनकार नहीं किया जा सकता है। इसके बाद राजस्व ने HC के फैसले को SC में चुनौती दी थी।
कर विशेषज्ञों ने फैसले का स्वागत करते हुए कहा कि यह फैसला अचल संपत्ति पर आईटीसी से संबंधित जीएसटी कानून में बहुत जरूरी स्पष्टता लाता है। अब क्रेडिट के लिए पात्रता का आकलन कई कारकों के आधार पर किया जाएगा।
रस्तोगी चैंबर्स के संस्थापक अभिषेक ए. रस्तोगी ने कहा, “इनमें इमारत की कार्यक्षमता और उद्देश्य, व्यवसाय की प्रकृति, इमारत की विशिष्ट भूमिका और सेवाओं के प्रावधान को सुविधाजनक बनाने में इसकी अनिवार्यता शामिल है।” इनपुट टैक्स क्रेडिट की पात्रता निर्धारित करने के लिए अनिवार्यता और कार्यक्षमता परीक्षण की जांच करने के लिए 'प्लांट' शब्द की व्याख्या बहुत प्रासंगिक होगी।
वरिष्ठ वकील तरूण गुलाटी ने इसे “करदाताओं के लिए बड़ी राहत” बताते हुए कहा कि इस फैसले का हवाई अड्डों, बंदरगाहों, गोदामों, होटलों और रियल एस्टेट जैसे कई उद्योगों पर बड़ा सकारात्मक प्रभाव पड़ेगा, जहां आईटीसी को केवल इसलिए अस्वीकार कर दिया गया था क्योंकि इसकी संरचना सेवाएँ प्रदान करने के लिए उपयोग किया जाने वाला अचल था। उन्होंने कहा, “यह जीएसटी कानून के विकास में एक महत्वपूर्ण क्षण है।”
ईवाई के टैक्स पार्टनर, सौरभ अग्रवाल ने कहा कि एससी की यह मान्यता कि मॉल को, विशिष्ट मामलों में, प्लांट और मशीनरी के तहत वर्गीकृत किया जा सकता है, एक अधिक लचीली व्याख्या पेश करती है। “यह व्यवसायों के लिए, विशेष रूप से रियल एस्टेट और वाणिज्यिक पट्टे के क्षेत्रों में, निर्माण-संबंधी इनपुट पर आईटीसी पात्रता का पता लगाने के अवसर खोलता है।”
यद्यपि संवैधानिक चुनौती को खारिज कर दिया गया था, धारा 17(5)(डी) के तहत करदाता की प्रस्तुति को स्वीकार करना एक सकारात्मक परिणाम है, जिससे संभावित रूप से डेवलपर्स पर वित्तीय बोझ कम होगा और वाणिज्यिक अचल संपत्ति में अधिक निवेश को बढ़ावा मिलेगा। “रियल एस्टेट उद्योग को किराये की आय से संबंधित बाहरी आपूर्ति के लिए आईटीसी पात्रता पर इस फैसले के निहितार्थ का सावधानीपूर्वक मूल्यांकन करना चाहिए। सुप्रीम कोर्ट के फैसले को देखते हुए, जीएसटी परिषद के लिए यह समझदारी होगी कि वह रियल एस्टेट खिलाड़ियों को किराये की आय पर आईटीसी का दावा करने की अनुमति देते हुए स्पष्टीकरण जारी करे, ”अग्रवाल ने सुझाव दिया।
इस फैसले से किराये की लागत को कम करने में भी मदद मिलने की उम्मीद है, क्योंकि आईटीसी अब उद्योग के लिए वित्तीय बोझ नहीं बनेगी।
“महत्वपूर्ण बात यह है कि यह फैसला जीएसटी की शुरुआत से पूर्वव्यापी रूप से लागू होता है, लेकिन 2022-23 तक की अवधि के लिए आईटीसी का दावा करने की समय सीमा पहले ही बीत चुकी है। हालाँकि, उद्योग के खिलाड़ी अभी भी वित्त वर्ष 2023-24 के लिए 30 नवंबर तक आईटीसी का दावा कर सकते हैं, ”कर विशेषज्ञों के अनुसार।
“यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि यह निर्णय केवल किराये की आय पर लागू होता है; ऐसे मामलों में जहां बिल्डर को कार्य अनुबंध सेवाओं और किराये की आय दोनों से आय होती है, आईटीसी को केवल किराये की आय की सीमा तक ही अनुमति दी जाएगी। अनुपालन सुनिश्चित करने और लाभ को अधिकतम करने के लिए उद्योग प्रतिभागियों द्वारा आईटीसी पात्रता की गहन समीक्षा की जानी चाहिए, ”अग्रवाल ने कहा।
टैक्स कनेक्ट एडवाइजरी सर्विसेज एलएलपी के पार्टनर विवेक जालान ने कहा कि यह फैसला उन लोगों के लिए एक बड़ी राहत है जिन्होंने इमारतों का निर्माण किया है, इतनी राशि का पूंजीकरण किया है और उन्हें किराए पर दिया है। “ऐसी इमारतों की मरम्मत, निर्माण, कार्य अनुबंध आदि के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं पर आईटीसी, जिन्हें पुस्तकों में पूंजीकृत नहीं किया गया है, सीजीएसटी अधिनियम की धारा 17 (5) के तहत उपलब्ध है और अवरुद्ध नहीं है,” उन्होंने कहा। जोड़ा गया.
